Пример Регламента системы бюджетирования предприятия
Вы смотрите демо-версию работы, выполненной компанией «Питер-Консалт» под заказ. Документ очищен от количественной и коммерческой информации.
1. Цели системы бюджетирования предприятия
Цели создания системы бюджетирования:
- Управление расходами
- Оценка плана и факта финансового результата
- Управление активами и пассивами
- Оценка результативности и эффективности сегментов бизнеса
- Управление ресурсами с целью использования в наиболее эффективных сегментах
- Управление оборотными средствами.
2. Финансовая структура предприятия
Финансовая структура предприятия определяется через состав центров финансовой ответственности (ЦФО). Центром финансовой ответственности является подразделение, которое реально может отвечать за какую-либо статью финансового бюджета (может составить план по статье и ответить за его фактическое исполнение).
Определение различных типов ЦФО:
Центр выручки - несет ответственность только за объем реализации и/или величину поступлений (пример - менеджер по сбыту и т.п.).
Центр маржинальной прибыли - отвечает как за объем реализации, так и за маржинальную прибыль.
Центр прибыли - это центр, по которому определяется полный финансовый результат, с отнесением на него не только прямых (непосредственно учитываемых), но и косвенных затрат.
Центр затрат - подразделение или группа подразделений, производящих затраты, необходимые для обеспечения доходоприносящих направлений деятельности компании.
Центр инвестиций - подразделение или группа подразделений, которые полностью отвечают за денежные потоки по выделенному проекту.
Пример финансовой структуры небольшого предприятия представлен в Таблице 1.
Таблица 1. Пример матрицы ответственности за статьи БДР и БДДС.
|
№ |
Название ЦФО |
БДР (бюджет доходов и расходов) |
БДДС (бюджет движения денежных средств) |
Тип ЦФО (по БДР) |
Тип ЦФО (по БДДС) |
|||
|
|
|
Доходы |
Прямые расходы |
Накладные расходы |
Поступления |
Выбытия |
|
|
|
1 |
КОМПАНИЯ |
|
|
|
|
|
Центр консолидации |
Центр консолидации |
|
1.2. |
ОГП |
Х |
|
Х |
Х |
|
Центр маржинальной прибыли |
Центр поступлений |
|
1.3. |
ОРП |
Х |
|
Х |
Х |
|
Центр маржинальной прибыли |
Центр поступлений |
|
1.4. |
Склад |
|
|
Х |
|
|
Центр затрат |
|
|
1.5. |
Обеспечение (IT-менеджер, менеджер по персоналу секретари, курьер) |
|
|
Х |
|
|
Центр затрат |
|
|
1.6. |
Отдел закупок |
|
Х |
Х |
|
Х |
Центр затрат |
|
|
1.7. |
Бухгалтерия |
|
|
Х |
|
|
Центр затрат |
|
|
1.8 |
Управление (ГД, зам. ГД, КД) |
|
|
Х |
|
|
|
|
3. Процедура создания бюджетов
Пример схемы создания бюджетов представлена на следующем рисунке:
Примеры процедур создания бюджетов представлены в виде графической схемы бизнес-процессов построения БДР и БДДС. Процедура контроля выполнения БДР также представлена в виде примера соответствующего бизнес-процесса, также как процедуры коррекции БДР и БДДС.
4. Примеры составляющих управленческой учётной политики предприятия
4.1. Реализация, а значит и доход, учитывается по отгрузкам (а не по приходам денег).
4.2. Услуги учитываются по дате закрытия Акта оказания услуг (кроме случая п. 4.4.), затраты на материальные ценности учитываются по дате приходования (кроме случая п. 4.5.)
4.3. Если результатами оказанной услуги предприятие будет пользоваться в течение длительного срока, затраты на эту услугу в БДР распределяются на весь этот срок. Например, стоимость подписки на периодические издания разносится на весь год помесячно.
4.4. В затратах учитываются только незначительные покупки материальных ценностей - малоценка, расходные материалы и т.д. Дорогостоящие материальные ценности (здания, помещения, мебель, оргтехника, транспорт и т.д.) финансируются в порядке инвестиционной деятельности, ставятся на баланс предприятия и в БДР попадает только сумма амортизации за соответствующий период.
4.5. Аналогично учитываются дорогостоящие нематериальные ценности: лицензии, сертификаты, программное обеспечение и т.д.
4.6. Амортизация линейная, рассчитывается на основе первоначальной стоимости и срока полного износа.
5. Пример Бюджета доходов и расходов (БДР).
5.1. Целями подготовки БДР являются:
- прогноз прибыльности предприятия за период,
- управление затратами предприятия.
5.2. Период планирования годового бюджета 1 месяц. Ежемесячно затраты будущих 3-х месяцев уточняются в ходе процедуры коррекции БДР. Доходная часть бюджета может быть изменена только по решению Генерального директора.
5.3. Пример структуры БДР представлен в Таблице 2.
5.4. Проект расходной части годового БДР до 15.12 каждого года готовит Главный бухгалтер на основе статистики затрат прошлого периода. Проект передаётся руководителям ЦФО для подготовки предложений по дополнительным затратам, которые потребуются в связи ростом, развитием и т.д. Далее проект согласовывается с Заместителем ГД. Консолидированный бюджет сводится Главным бухгалтером в общем файле. Процедура создания БДР представлена в виде графической схемы бизнес-процесса построения БДР.
5.5. Ежемесячно до 25-го числа руководители ЦФО предприятия имеют возможность подать свои уточнения, коррекции по затратам ближайших 3-х месяцев. Согласованные с Заместителем ГД коррекции передаются Главному бухгалтеру. Статьи, по которым в результате коррекции план расходов вырос более чем на 15%, согласовываются с ГД.
5.6. Процедура осуществления платежа
5.6.1. Инициатором платежа в рамках утверждённого бюджета может быть любой сотрудник предприятия.
5.6.2. Заявка на оплату должна содержать:
- Дату,
- ФИО и подпись Инициатора,
- ЦФО нижнего уровня, к которому должна быть привязана оплата,
- ФИО и подпись руководителя ЦФО нижнего уровня,
- Статью затрат,
- Назначение платежа,
- Сумму в руб.
5.6.3. Заявка на оплату наличными готовится и согласовывается в форме e-mail, безналичными - в форме счёта от контрагента, на котором от руки дополняются необходимые реквизиты - см. п. 5.6.2. После внедрения новой информационной системы (ИС) все заявки будут готовиться, согласовываться и учитываться в ИС.
5.6.4. Согласованная заявка поступает для проверки сотруднику бухгалтерии. Сотрудник бухгалтерии передаёт заявку в оплату только в случае если
- все реквизиты заполнены корректно; в противном случае заявка возвращается инициатору платежа,
- все согласования получены; в противном случае заявка возвращается инициатору платежа,
- план по данной статье и ЦФО позволяет произвести платёж; если с учётом данного платежа план будет превышен, заявка передаётся на согласование:
Ø в случае превышения менее, чем на 15% - заместителю ГД,
Ø в случае превышения более, чем на 15% - ГД.
5.6.5. Заявка, принятая в оплату, учитывается в ИС по указанным в ней реквизитам Сотрудником бухгалтерии в течение суток с момента её передачи в оплату.
5.7. Ежемесячно по закрытию периода до 15-го числа главный бухгалтер (ГБ) получает из ИС отчёт о прибылях и убытках (ОПУ, должен быть разработан), совпадающий по формату с БДР. ГБ анализирует план-фактные отклонения и готовит отчёт, который рассматривается на бюджетном совещании. На совещании на основе отчёта принимаются управленческие решения, а также решения о необходимости коррекции документов бюджетирования. Процедура контроля выполнения БДР представлена в виде соответствующего БП.
Таблица 2. Пример структуры БДР
|
№ |
Название |
|
1 |
Доходы |
|
1.1. |
от реализации товаров и услуг |
|
1.2. |
прочая реализация |
|
2 |
Операционные расходы |
|
2.1. |
Переменные расходы |
|
2.1.1. |
Расходы на закупку |
|
2.1.2. |
Расходы на доставку |
|
2.1.3. |
Расходы на таможенную очистку |
|
2.2. |
Постоянные расходы |
|
2.2.1. |
Вспомогательные материалы и МБП |
|
2.2.1.1. |
ГСМ и запчасти для автотранспорта |
|
2.2.1.2. |
Расходные материалы и запчасти для оборудования |
|
2.2.1.3. |
МБП |
|
2.2.1.4. |
Хозяйственные расходы |
|
2.2.1.5. |
Канцелярия |
|
2.2.1.6. |
Представительские |
|
2.2.1.7. |
Командировочные |
|
2.2.1.8. |
Образцы, сертификация, списание |
|
2.2.1.9. |
Претензия по недостаче, суд |
|
2.2.1.10. |
Программное обеспечение |
|
2.2.2. |
Коммунальные услуги |
|
2.2.3. |
Оплата труда персонала |
|
2.2.3.1. |
Постоянная заработная плата |
|
2.2.3.2. |
Начисления на заработную плату |
|
2.2.3.3. |
Премии |
|
2.2.3.4. |
Отпускные |
|
2.2.4.5. |
Сверхурочные |
|
2.2.4. |
Услуги сторонних организаций |
|
2.2.4.1. |
Реклама, маркетинг и продвижение товара |
|
2.2.4.2. |
Аренда офиса и складских помещений |
|
2.2.4.3. |
Авторемонтные услуги |
|
2.2.4.4. |
Аудит, консалтинговые, нотариальные услуги |
|
2.2.4.5. |
Банковское обслуживание |
|
2.2.4.6. |
Офисная телефония |
|
2.2.4.7. |
Мобильная телефония |
|
2.2.4.8. |
Интернет |
|
2.2.4.9. |
Почта |
|
2.2.4.10. |
Услуги по ремонту и обслуживанию оргтехники |
|
2.2.4.11. |
Доставка товара покупателям |
|
2.2.4.12. |
ИРИС |
|
2.2.4.13. |
Лизинг |
|
2.2.4.14. |
Обучение |
|
2.2.4.15. |
Найм |
|
2.2.4.16. |
Сопровождение |
|
2.2.4.17. |
Страхование и оценка |
|
2.2.4.18. |
Справочная литература, информация |
|
2.2.4.19. |
Услуги фирмы |
|
2.2.5. |
Амортизационные отчисления |
|
2.2.5.1. |
Основные средства |
|
2.2.5.2. |
Нематериальные активы |
|
3 |
Внереализационные доходы и расходы |
|
3.1. |
Суммовые разницы |
|
3.2. |
Курсовые разницы |
|
4 |
Проценты за кредиты |
|
5 |
Налоги на прибыль |
|
|
Валовая прибыль |
|
|
Операционная прибыль |
|
|
Прибыль до вычета налогов и процентов |
|
|
Прибыль до вычета налогов |
|
|
Чистая прибыль |
6. Пример Бюджета движения денежных средств (БДДС).
6.1. Целями подготовки БДДС являются:
- оптимизация управления оборотными средствами на основе прогноза остатков денежных средств,
- формирование плана закупок на основании плана продаж с учётом имеющихся финансовых возможностей.
6.2. Период планирования годового БДДС 1 месяц.
6.3. Пример структуры БДДС представлен в Таблице 3.
6.4. Годовой БДДС предприятия формируется на основе
- плана доходов из БДР,
- нормативов оборачиваемости товарных запасов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности,
- плана оплаты затрат, который формирует Главный бухгалтер,
- плана финансовой и инвестиционной деятельности, которые формирует Главный бухгалтер.
6.5. Пример процедуры построения годового БДДС представлена в виде графической схемы бизнес-процесса создания БДДС.
6.6. Оперативный БДДС формируется ежемесячно до 25-го числа на основе прогнозов отделов сбыта по приходу денег, планов оплаты поставщикам и прочим контрагентам - см. БП.
|
Таблица 3. Пример структуры БДДС.
|
7. Пример Бюджета по балансовому листу (ББЛ).
7.1. Целью подготовки ББЛ является прогноз финансового состояния предприятия. Финансовое состояние оценивается путём расчета финансовых коэффициентов, из которых важнейшие приведены в Таблице 5
7.2. ББЛ на конец периода рассчитывается на основе ББЛ на начало периода и БДДС.
7.3. Период планирования годового бюджета 1 месяц.
7.4. Пример структуры ББЛ представлен в Таблице 4.
7.5. Расчёт ББЛ представляется целесообразным после внедрения новой информационной системы. До этого момента предлагается Главному бухгалтеру ежемесячно рассчитывать Баланс предприятия по факту и представлять Генеральному директору анализ Баланса до 25-го числа следующего месяца.
|
Таблица 4. Пример структуры статей ББЛ.
|
Таблица 5. Показатели, рассчитываемые на основе ББЛ.
|
№ |
Наименование показателей |
Методика расчета |
|
Показатели рентабельности |
||
|
1. |
Рентабельность активов (ROA) |
ROA = Прибыль до выплаты налогов и процентов / Средняя за период величина всех активов |
|
Показатели оборачиваемости |
||
|
2. |
Оборачиваемость активов (TATR) |
TATR = Выручка от реализации / Средняя величина активов за период |
|
3. |
Оборачиваемость запасов (ITR) по группам запасов (отдельным видам запасов) |
ITR = Выручка от реализации / Средняя величина группы запасов (отдельных видов запасов) за период |
|
4. |
Оборачиваемость дебиторской задолженности (RTR) по срокам задолженности |
RTR = Выручка от реализации / Средняя величина дебиторской задолженности (по срокам) за период |
|
Показатели ликвидности |
||
|
5. |
Общий коэффициент покрытия (CR) |
CR = Текущие активы / Текущие обязательства |
|
6. |
Коэффициент срочной ликвидности (QR) |
QR = Текущие активы - Запасы / Текущие обязательства |
|
7. |
Коэффициент абсолютной ликвидности (AR) |
AR = Денежные средства и краткосрочные вложения / Текущие обязательства |